Détenir du Bitcoin dans une fondation suisse

Écrit par Mohamed Habbat · Auteur

Je travaille dans l'espace de l'auto-conservation crypto, et en 2026 des détenteurs suisses qui ont sept chiffres en Bitcoin me demandent si une fondation au sens de l'art. 80 CC devrait le détenir.

La fondation (Stiftung) revient dans ces conversations plus souvent qu'elle ne le mérite. Elle a l'air durable, avantageuse sur le plan fiscal et à l'abri d'une succession compliquée. La loi est plus étroite. L'art. 335 CC limite ce qu'une fondation de famille peut payer, et les règles d'autorisation de la FINMA visent les entreprises crypto, pas un détenteur qui achète pour lui-même.

TL;DR

Deux types de fondation comptent pour les détenteurs de Bitcoin. Une fondation de famille (Familienstiftung) ne peut couvrir que les frais d'éducation, d'établissement (le départ dans une vie indépendante) ou d'assistance des membres de la famille, ou des buts analogues (art. 335 al. 1 CC). Le Tribunal fédéral traite une fondation de famille qui finance simplement un meilleur niveau de vie comme un fidéicommis de famille (Familienfideikommiss) interdit (ATF 135 III 614, consid. 4.3.1). Elle ne fonctionne donc pas comme un outil général de préservation du patrimoine. Une fondation d'utilité publique (gemeinnützige Stiftung) peut être exonérée d'impôt pour les biens affectés exclusivement et irrévocablement à un but d'utilité publique (LHID art. 23 al. 1 let. f). Acheter et détenir son propre Bitcoin ne demande aucune autorisation de la FINMA (fiche d'information FINMA, état au 1er mai 2022).

Le cadre légal de la fondation suisse

Les art. 80 à 89a CC régissent les fondations suisses : constitution, organes, surveillance, modifications et dissolution.

Constitution. L'art. 80 exige que tu affectes des biens à un but spécial. Selon l'art. 81, tu constitues la fondation par acte authentique (öffentliche Beurkundung) ou par testament, et elle est inscrite au registre du commerce sur la base de l'acte. L'acte fixe le but, les biens et les organes. Ta clause de but détermine si une fondation de famille est valable et si l'administration fiscale accorde une exonération.

Organes et comptabilité. L'art. 83 laisse à l'acte le soin de fixer les organes et l'administration ; en pratique, c'est un conseil de fondation (Stiftungsrat). L'art. 83a charge l'organe suprême de tenir la comptabilité selon les règles du Code des obligations. L'art. 83b impose un organe de révision (Revisionsstelle), dont l'autorité de surveillance peut dispenser une fondation. Il n'y a ni actionnaires ni membres. Le Bitcoin que tu transfères à une fondation ne t'appartient plus.

Surveillance. Selon l'art. 84, une fondation est surveillée par la Confédération, le canton ou la commune dont elle relève par son but. L'Autorité fédérale de surveillance des fondations (ESA), rattachée au Secrétariat général du Département fédéral de l'intérieur, couvre les fondations actives à l'échelle nationale ou internationale. Les fondations de famille et les fondations ecclésiastiques ne sont soumises à aucune autorité de surveillance et n'ont pas besoin d'organe de révision ; les tribunaux tranchent les litiges de droit privé (art. 87).

Personnalité juridique. Une fondation devient une personne morale par son inscription au registre du commerce (art. 52).

Ce qu'une fondation de famille peut payer

C'est le malentendu le plus fréquent que je rencontre quand des détenteurs suisses de Bitcoin planifient leur succession.

Selon l'art. 335 al. 1 CC, une fondation de famille couvre les frais :

d'éducation (Erziehung) des membres de la famille
d'établissement (Ausstattung), le départ dans une vie adulte indépendante
d'assistance (Unterstützung) des membres de la famille
ou de buts analogues

L'al. 2 interdit le fidéicommis de famille. Dans l'ATF 135 III 614 (consid. 4.3.1), le Tribunal fédéral dit qu'une fondation de famille viole cette interdiction quand elle verse des prestations aux membres de la famille simplement pour qu'ils vivent mieux, sans condition liée à une situation de vie précise. Le Tribunal admet l'aide matérielle à certains moments : la jeunesse, le départ dans une existence indépendante ou la détresse.

Cela exclut la structure que beaucoup de conseillers supposent : une fondation qui détient du Bitcoin pour la famille et le distribue pendant des décennies à la discrétion du conseil. Comme une fondation de famille n'a pas d'autorité de surveillance (art. 87), c'est un tribunal, et non une autorité, qui la dissout quand son but est illicite (art. 88), et toute personne qui y a un intérêt peut le demander (art. 89). Une fondation bâtie autour d'un vrai but documenté de soutien à la formation de ta famille peut encore fonctionner. Pars du but.

L'exonération fiscale de la fondation d'utilité publique

La fondation d'utilité publique relève d'un autre cadre et peut obtenir une exonération fiscale hors de portée d'une fondation de famille.

Exonération cantonale. La LHID (art. 23 al. 1 let. f) exonère les personnes morales qui poursuivent des buts de service public ou d'utilité publique de l'impôt cantonal sur le bénéfice et le capital affectés exclusivement et irrévocablement à ces buts. Les buts économiques ne sont en principe pas d'utilité publique. Chaque canton applique cette règle dans sa propre loi fiscale.

Exonération fédérale. La LIFD (art. 56 let. g) exonère les mêmes personnes morales de l'impôt fédéral direct sur le bénéfice affecté exclusivement et irrévocablement à ces buts.

Le Bitcoin détenu par une fondation d'utilité publique exonérée échappe à l'impôt cantonal sur le capital, ce qui pèse lourd pour de gros avoirs. La condition est que les biens servent le but. À mon avis, une fondation qui détient CHF 10 millions en Bitcoin et dépense CHF 20 000 par an pour sa cause aura du mal à le démontrer.

Si ton objectif est une vraie philanthropie libellée en Bitcoin, cette structure fonctionne. Si tu veux l'exonération sans donner réellement, je ne m'attendrais pas à ce qu'elle tienne.

Le Bitcoin au bilan d'une fondation

Le conseil de fondation tient la comptabilité, et les règles du Code des obligations sur la comptabilité et la présentation des comptes s'appliquent par analogie (art. 83a CC). Sur le plan fiscal, la liste des cours de l'AFC (ESTV Kursliste) publie une valeur de fin d'année pour le Bitcoin ; la liste des jetons au 31 décembre 2025 la fixe à CHF 69 571,99. La liste des cours ne contient pas de cours journaliers. Pour la façon dont les particuliers utilisent ces mêmes valeurs, lis Bitcoin et impôts en Suisse.

Le cours du Bitcoin varie beaucoup au cours d'un même exercice, si bien qu'une fondation chargée en Bitcoin affiche de fortes variations dans ses comptes annuels. Le conseil, l'organe de révision et, pour une fondation surveillée, l'autorité de surveillance examineront si le conseil gère l'actif dans le cadre du but fixé et de la politique de placement. Mets la justification du placement par écrit.

La FINMA et les fondations Bitcoin

La fiche d'information de la FINMA sur les actifs crypto (état au 1er mai 2022) indique que le simple achat et la simple vente d'actifs crypto, et leur utilisation pour payer des biens et des services, ne sont pas régis par le droit des marchés financiers et ne demandent aucune autorisation. Elle précise aussi que quiconque exploite un modèle d'affaires avec des actifs crypto doit d'abord vérifier ses obligations d'autorisation, et que celles-ci dépendent du cas.

La communication FINMA sur la surveillance 01/2026 sur la garde d'actifs crypto (12 janvier 2026) s'adresse aux banques, maisons de titres, gestionnaires de fortune collective et gestionnaires de fortune surveillés qui détiennent des cryptos pour des clients. Une fondation qui se contente d'acheter et de détenir son propre Bitcoin pour son propre but se trouve dans la situation que décrit la fiche d'information.

Les choses changent dès que la fondation gère ou détient du Bitcoin pour d'autres. La loi sur les établissements financiers (LEFin art. 2) énumère les gestionnaires de fortune, les trustees, les gestionnaires de fortune collective, les directions de fonds et les maisons de titres, et la FINMA examine chaque modèle d'affaires crypto au cas par cas. Fais vérifier la structure par un avocat avant que la fondation fasse autre chose que détenir son propre Bitcoin.

Les coûts

Les coûts dépendent du canton, du notaire et de la structure. Un chiffre publié : à Zurich, l'émolument notarial pour un acte de fondation s'élève à 1 pour mille des biens affectés, au minimum CHF 300 (NotGebV Anhang Ziff. 4.1). Pour CHF 5 millions en Bitcoin, cela fait CHF 5 000.

S'y ajoutent le conseil juridique sur la structure et la clause de but, l'inscription au registre du commerce, les émoluments de surveillance, la comptabilité et, le cas échéant, la révision annuelle. Je n'ai trouvé aucun barème publié pour ces postes, alors demande des devis écrits avant de t'engager. Mets les frais courants en balance avec la taille de tes avoirs ; pour une petite position, ils peuvent dépasser tout avantage.

Les formes juridiques qu'on confond

Plusieurs noms cités dans la presse suisse sur le Bitcoin ne désignent pas du tout des fondations. La forme juridique détermine le cadre légal, la gouvernance, le traitement fiscal et l'autorité de surveillance.

La Crypto Valley Association se présente comme une association avec des membres, la forme de l'art. 60 CC ss (Verein), et non comme une fondation.

La Swiss Blockchain Federation se dit elle aussi association (Verein).

Les banques actives dans la crypto sont autorisées en vertu de la loi sur les banques et surveillées par la FINMA. Une banque qui détient du Bitcoin pour ses clients relève d'un autre régime qu'une fondation qui détient du Bitcoin pour son propre but. Appeler une banque une « fondation Bitcoin » mélange les deux.

Exemple chiffré avec CHF 5 millions en Bitcoin

Une habitante de Zurich détient CHF 5 millions en Bitcoin sur trois hardware wallets en auto-conservation. Elle hésite entre une fondation de famille pour ses deux enfants adultes et une fondation d'utilité publique avec une mission d'éducation au Bitcoin, dont ses enfants siégeraient au conseil.

Option A : fondation de famille

Une fondation de famille qui détient le Bitcoin et verse des prestations à ses enfants adultes au fil des ans, sans condition liée à leur situation de vie, est le type de fondation d'entretien que l'ATF 135 III 614 (consid. 4.3.1) considère comme interdit. Une clause de but limitée à l'assistance en cas de détresse ou au départ dans une vie indépendante est licite, mais la fondation ne peut alors payer que dans ces cas.

L'impôt n'aide pas non plus. Ses enfants sont de toute façon exonérés de l'impôt zurichois sur les donations et les successions (ESchG § 11). La fondation elle-même ne figure pas sur cette liste, alors demande à l'administration fiscale zurichoise comment elle imposerait le transfert avant de signer. Pour la succession directe, lis Bitcoin Inheritance Tax Zurich (en anglais).

Option B : fondation d'utilité publique

Elle crée une fondation pour promouvoir l'éducation financière au Bitcoin en Suisse, la dote de CHF 5 millions en Bitcoin et place ses enfants au conseil de fondation avec une rémunération conforme au marché.

Pour que cela tienne, la fondation doit poursuivre ce but : de vraies dépenses pour l'éducation au Bitcoin chaque année. Si l'administration fiscale cantonale accorde l'exonération, le Bitcoin affecté au but échappe à l'impôt cantonal sur le capital (LHID art. 23 al. 1 let. f), et une fondation zurichoise exonérée selon la loi fiscale cantonale est aussi exonérée de l'impôt sur les donations pour le transfert (ESchG § 10 Abs. 1 lit. f). L'émolument notarial zurichois pour l'acte s'élève à CHF 5 000 (1 pour mille de CHF 5 millions). La fondation paie les enfants pour leur travail au conseil ; ils ne reçoivent pas le Bitcoin.

Laquelle choisir ? Aucune ne l'emporte d'office. L'option A se limite à des buts familiaux étroits. L'option B exige un vrai engagement d'utilité publique. Si tu veux garder du Bitcoin comme patrimoine familial avec des options souples, les outils de planification successorale directe décrits dans Bitcoin Estate Planning Switzerland (en anglais), comme un coffre multisig et un pacte successoral (Erbvertrag), ou une SA holding que tu évalues avec un conseiller fiscal, sont en général plus simples.

Cet article est éducatif et ne constitue pas un conseil juridique ou fiscal. Les fondations suisses sont surveillées par la Confédération (ESA), un canton ou une commune ; les fondations de famille ne sont pas surveillées. Une fondation qui détient du Bitcoin pour d'autres peut avoir besoin d'une autorisation de la FINMA. Consulte un notaire suisse habilité, un conseiller fiscal agréé et un avocat spécialisé en droit des fondations avant de créer une fondation.

Estime ton impôt sur la fortune : le guide fiscal Bitcoin de Zurich et son calculateur (en anglais) convertissent ta détention en montant CHF pour ta déclaration.

Questions fréquentes

Qu'est-ce qu'une fondation suisse et peut-elle détenir du Bitcoin ?

Une fondation suisse (Stiftung) est une personne morale créée en affectant des biens à un but spécial (CC art. 80). Rien dans les art. 80 à 89a CC ne limite les biens qu'elle peut détenir, elle peut donc détenir du Bitcoin. Acheter et détenir du Bitcoin pour elle-même ne demande aucune autorisation de la FINMA, selon la fiche d'information de la FINMA sur les actifs crypto. Consulte un notaire suisse habilité et un avocat spécialisé en droit des fondations avant de te lancer.

Quelle différence entre une fondation de famille et une fondation d'utilité publique en Suisse ?

Une fondation de famille (Familienstiftung, CC art. 335) ne peut couvrir que les frais d'éducation, d'établissement (le départ dans une vie indépendante) ou d'assistance des membres de la famille, ou des buts analogues. Elle n'est soumise à aucune autorité de surveillance et n'a pas besoin d'organe de révision (CC art. 87). Une fondation d'utilité publique (gemeinnützige Stiftung) poursuit un but de service public ou d'utilité publique, est surveillée par la Confédération, un canton ou une commune (CC art. 84) et peut être exonérée d'impôt pour les biens affectés exclusivement et irrévocablement à ce but (LHID art. 23 al. 1 let. f, LIFD art. 56 let. g).

Une fondation de famille suisse peut-elle détenir du Bitcoin pour préserver un patrimoine ?

Non. L'art. 335 al. 2 CC interdit le fidéicommis de famille (Familienfideikommiss), et le Tribunal fédéral juge qu'une fondation de famille qui verse des prestations aux membres de la famille simplement pour leur offrir un meilleur niveau de vie, sans condition liée à une situation de vie précise, viole cette interdiction (ATF 135 III 614, consid. 4.3.1). Sont admises les prestations à certains moments de la vie : la jeunesse, le départ dans une existence indépendante ou la détresse. Une fondation de famille peut détenir du Bitcoin comme actif, mais seulement pour servir un tel but.

Quelle exonération fiscale une fondation d'utilité publique peut-elle obtenir en Suisse pour du Bitcoin ?

Une personne morale qui poursuit un but de service public ou d'utilité publique est exonérée de l'impôt cantonal sur le bénéfice et le capital affectés exclusivement et irrévocablement à ce but (LHID art. 23 al. 1 let. f), et de l'impôt fédéral direct sur ce bénéfice (LIFD art. 56 let. g). Le Bitcoin ainsi affecté échappe alors à l'impôt cantonal sur le capital. Les buts économiques ne sont en principe pas d'utilité publique.

Comment le Bitcoin est-il évalué au bilan d'une fondation suisse ?

Le conseil de fondation tient la comptabilité, et les règles du Code des obligations sur la comptabilité et la présentation des comptes s'appliquent par analogie (CC art. 83a). Sur le plan fiscal, la liste des cours de l'AFC publie une valeur de fin d'année pour le Bitcoin, par exemple CHF 69 571,99 au 31 décembre 2025. Elle ne publie pas de cours journaliers.

Que dit la FINMA sur la garde de Bitcoin par des fondations suisses ?

La fiche d'information de la FINMA sur les actifs crypto (état au 1er mai 2022) indique que le simple achat et la simple vente d'actifs crypto, ainsi que leur utilisation comme moyen de paiement, ne sont pas régis par le droit des marchés financiers et ne demandent aucune autorisation ; pour les modèles d'affaires crypto, l'obligation d'autorisation dépend du cas. La communication FINMA sur la surveillance 01/2026 sur la garde d'actifs crypto s'adresse aux banques, maisons de titres et gestionnaires de fortune surveillés qui détiennent des cryptos pour des clients. Une fondation qui se contente d'acheter et de détenir son propre Bitcoin se trouve dans le premier cas. Si elle gérait ou détenait du Bitcoin pour d'autres, la loi sur les établissements financiers (LEFin art. 2) et l'examen au cas par cas de la FINMA s'appliqueraient.

Combien coûte la création d'une fondation suisse ?

Les coûts dépendent du canton. À Zurich, l'émolument notarial pour l'acte de fondation s'élève à 1 pour mille des biens affectés, au minimum CHF 300 (NotGebV Anhang Ziff. 4.1), soit CHF 5 000 pour CHF 5 millions. Le conseil juridique, l'inscription, la surveillance et la révision annuelle s'y ajoutent ; demande des devis écrits avant de t'engager.

Qui surveille les fondations suisses ?

Une fondation est surveillée par la Confédération, le canton ou la commune dont elle relève par son but (CC art. 84). L'Autorité fédérale de surveillance des fondations (ESA), rattachée au Secrétariat général du Département fédéral de l'intérieur, couvre les fondations actives à l'échelle nationale ou internationale. Les fondations de famille et les fondations ecclésiastiques ne sont soumises à aucune autorité de surveillance ; les tribunaux tranchent les litiges de droit privé (CC art. 87).

La Crypto Valley Association et la Swiss Blockchain Federation sont-elles des fondations suisses ?

Non. Les deux se présentent comme des associations avec des membres (Verein), la forme juridique des art. 60 ss CC. Une association a des membres ; une fondation n'en a pas et ses organes la gèrent pour un but fixe.

Une fondation suisse vaut-elle mieux qu'une SA holding pour du Bitcoin ?

Cela dépend du but. Une SA holding a des actionnaires qui la possèdent et peuvent la vendre. Une fondation n'a pas de propriétaires : les biens appartiennent à la fondation pour son but, et seule l'autorité ou un tribunal peut la dissoudre (CC art. 88). À mon avis, une fondation convient à un vrai but d'utilité publique ou à un but de soutien familial au sens de l'art. 335 CC ; pour garder du Bitcoin comme patrimoine familial avec des options de sortie souples, une SA holding ou une planification successorale directe est en général l'outil le plus simple.

Quels articles du Code civil régissent les fondations suisses ?

Les art. 80 à 89a CC. L'art. 80 définit la fondation, l'art. 81 sa constitution par acte authentique ou par disposition pour cause de mort et son inscription au registre du commerce, les art. 83 à 83d les organes, la comptabilité et la révision, l'art. 84 la surveillance, les art. 85 et 86 les modifications de l'organisation et du but, l'art. 87 les fondations de famille et ecclésiastiques, les art. 88 et 89 la dissolution, et l'art. 89a les fondations de prévoyance en faveur du personnel. La personnalité juridique s'acquiert par l'inscription au registre du commerce (CC art. 52).

Une fondation suisse peut-elle réduire l'impôt sur les successions dû sur du Bitcoin ?

Seulement dans des cas étroits. Le Bitcoin que tu donnes à une fondation sort de ta succession, mais le transfert est une donation. À Zurich, une personne morale exonérée selon la loi fiscale cantonale est aussi exonérée de l'impôt sur les donations (ESchG § 10 Abs. 1 lit. f). Les descendants sont de toute façon exonérés de l'impôt zurichois sur les donations et les successions (ESchG § 11), donc pour une famille zurichoise une fondation fait rarement économiser des droits de succession. Demande l'avis d'un conseiller fiscal et d'un avocat agréés.