Impôt sur les successions à Zurich pour tes Bitcoin

Je travaille dans l'espace de l'auto-conservation crypto, et en 2026, à Zurich, ton conjoint et tes enfants ne paient aucun impôt sur les successions sur tes Bitcoin (§ 11 ESchG).

C'est la question que les détenteurs zurichois avec une famille me posent le plus. Selon le § 11 de la loi zurichoise sur l'impôt sur les successions et les donations (Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz, ESchG, LS 632.1), le conjoint, le partenaire enregistré et tous les descendants sont exonérés, quel que soit le montant. Ce guide applique l'ESchG en vigueur pour 2026, la version publiée le 1er janvier 2011, toujours en vigueur.

Dans la suite, un numéro de paragraphe sans autre précision renvoie à l'ESchG.

Pas d'impôt fédéral sur les successions, seulement celui du canton

La Suisse n'a pas d'impôt fédéral sur les successions, et tous les cantons sauf Schwyz et Obwald en prélèvent un, d'après le dossier de l'AFC sur les impôts sur les successions et les donations (législation au 1er janvier 2025). Une succession échappe aussi à l'impôt sur le revenu : DBG Art. 24 lit. a pour l'impôt fédéral et StHG Art. 7 Abs. 4 lit. c pour l'impôt cantonal.

Il ne reste donc que le niveau cantonal. Zurich impose le bénéficiaire sur ce qu'il reçoit (§ 8 Abs. 1 ESchG), si bien que le lien de parenté avec le défunt décide de tout.

Zurich est compétent quand le défunt avait son dernier domicile dans le canton (§ 2 Abs. 1 lit. a). La fortune mobilière, Bitcoin compris, est imposée par le canton du dernier domicile, et les immeubles là où ils se trouvent, comme l'explique le Kantonales Steueramt. Le volet impôt sur la fortune et impôt sur le revenu se trouve dans Bitcoin et impôts en Suisse.

Qui est exonéré à Zurich

Le § 11 ESchG dispose : « Der Ehegatte, der eingetragene Partner und die Nachkommen des Erblassers oder Schenkers sind von der Steuerpflicht befreit. » Il ne fixe ni seuil ni plafond. Le Kantonales Steueramt précise dans le Merkblatt 398 qu'aucune déclaration d'impôt sur les donations n'est exigée pour les donations au conjoint, aux enfants, aux petits-enfants ou au partenaire enregistré.

Un résident zurichois qui meurt avec des Bitcoin d'une valeur de CHF 10 000 000 au jour du décès et les laisse à son conjoint et à deux enfants génère un impôt zurichois sur les successions de CHF 0. L'adoption compte comme un lien de sang (§ 25). Les cadeaux occasionnels usuels jusqu'à CHF 5 000 chacun sont exonérés pour tout le monde (§ 12 lit. c).

Qui paie et combien

Trois paragraphes fixent la facture de tous ceux qui sont hors du § 11. Le § 21 accorde une déduction personnelle, le § 22 transforme le montant imposable en impôt simple, et le § 23 le multiplie par un coefficient lié à la parenté.

Les déductions du § 21 Abs. 1 : CHF 200 000 pour un parent du défunt ; CHF 15 000 pour un frère, une sœur, un grand-parent ou un fiancé ; CHF 15 000 pour un bel-enfant, un enfant du partenaire enregistré, un filleul, un enfant placé ou un employé de maison avec plus de dix ans de service ; et CHF 50 000 pour un partenaire qui a vécu dans le même ménage que le défunt pendant au moins cinq ans. Une personne dans le besoin qui ne peut pas travailler, ou seulement en partie, déduit encore CHF 30 000 (§ 21 Abs. 2 lit. b).

L'impôt simple du § 22 Abs. 1 est cumulatif :

Au-delà de CHF 1 500 000 de montant imposable, les tranches s'arrêtent. Le § 22 Abs. 2 fixe alors l'impôt simple à 6 % forfaitaires sur l'ensemble du montant, y compris les premiers CHF 1 500 000.

Les coefficients du § 23 Abs. 1 : les parents paient une fois l'impôt simple, les grands-parents et les beaux-enfants deux fois, les frères et sœurs trois fois, les beaux-parents quatre fois, les oncles, tantes, nièces et neveux cinq fois, et tous les autres bénéficiaires six fois. Les proches d'un partenaire enregistré reçoivent les coefficients des parents par alliance (§ 23 Abs. 3). Un concubin tombe dans la classe à six fois. La déduction de CHF 50 000 est le seul allègement que Zurich accorde à un partenaire non marié.

Deux règles modifient la base. Plusieurs transferts de la même personne au même bénéficiaire sont additionnés pour le taux, et la déduction n'est accordée qu'une fois (§ 21 Abs. 3, § 24 Abs. 1). Si le défunt ordonne que la succession supporte l'impôt, l'impôt lui-même s'ajoute au montant imposé (§ 24 Abs. 3).

Exemples chiffrés

Tous les chiffres supposent que les Bitcoin sont évalués à leur prix de marché au jour du décès. Ils laissent de côté les frais liés au décès, que le Kantonales Steueramt fixe forfaitairement à CHF 12 000, sauf si les héritiers prouvent des frais plus élevés.

Un conjoint et deux enfants se partagent CHF 500 000. Selon le ZGB Art. 462 et 457, le conjoint reçoit la moitié et chaque enfant un quart. Impôt zurichois : CHF 0 pour chacun.

Un parent reçoit CHF 500 000 de son enfant. Montant imposable 300 000 après la déduction de CHF 200 000. Impôt simple : 6 000 pour les premiers 180 000, plus 120 000 à 5 %, soit 6 000, donc 12 000. Une fois : CHF 12 000, soit 2,4 %.

Une sœur reçoit CHF 500 000. Imposable 485 000. Impôt simple : 15 000 pour les premiers 360 000, plus 125 000 à 6 %, soit 7 500, donc 22 500. Trois fois : CHF 67 500, soit 13,5 %.

Un frère reçoit CHF 2 000 000. Imposable 1 985 000, au-dessus de la limite de CHF 1 500 000, donc l'impôt simple vaut 6 % de l'ensemble, 119 100. Trois fois : CHF 357 300, soit 17,9 %.

Une concubine qui a partagé le ménage pendant six ans reçoit CHF 500 000. Imposable 450 000. Impôt simple : 15 000 plus 90 000 à 6 %, soit 5 400, donc 20 400. Six fois : CHF 122 400, soit 24,5 %.

Un neveu reçoit CHF 2 000 000 sans déduction. Impôt simple 120 000. Cinq fois : CHF 600 000, soit 30 %.

Un ami reçoit CHF 10 000 000. Impôt simple 600 000. Six fois : CHF 3 600 000, soit 36 %. C'est le taux le plus élevé que le barème zurichois atteint pour une personne.

Deux enfants qui reçoivent CHF 1 000 000 chacun doivent CHF 0. Deux frères et sœurs avec les mêmes parts devraient CHF 161 850 chacun.

Comment les Bitcoin sont évalués au jour du décès

Le § 13 Abs. 1 ESchG calcule l'impôt sur la valeur vénale (Verkehrswert) au moment où naît la créance fiscale. Le § 7 lit. a place ce moment à l'ouverture de la succession, c'est-à-dire au décès. La page de zh.ch sur l'impôt sur les successions le dit simplement : valeur vénale des biens transmis au jour du décès.

La liste des cours de l'AFC ne te donne ce chiffre que si le décès est survenu un 31 décembre. Elle publie des valeurs de fin d'année, en général le cours de clôture du dernier jour de bourse de décembre, comme valeur fiscale au 31 décembre. La liste 2025 sur ictax.admin.ch fixe le Bitcoin à CHF 69 571,988489 au 31 décembre 2025. ICTax n'a pas de cours journalier pour le Bitcoin.

Pour toute autre date de décès, les héritiers documentent le prix de marché en CHF de ce jour-là auprès d'une plateforme. Le document de travail de l'AFC sur les cryptomonnaies (note 3) admet la valeur de marché d'une plateforme de négoce de premier plan lorsque l'AFC ne publie pas de valeur fiscale. Aucun des documents zurichois ou de l'AFC cités ici ne désigne une plateforme précise pour le cours du jour du décès. Mon conseil : choisis une grande plateforme et utilise-la pour chaque coin.

La règle de preuve est le ZStB 16.5, l'entrée du recueil fiscal zurichois consacrée aux cryptomonnaies. Les avoirs se déclarent dans le Wertschriften- und Guthabenverzeichnis comme « übrige Guthaben » en nommant le coin, et la preuve est un extrait de wallet à la fin de la période fiscale. En cas de décès, cette période se termine le jour du décès (Merkblatt 396). Deux BTC à un prix de marché de, disons, CHF 95 000 au jour du décès entrent dans l'inventaire pour CHF 190 000.

Les coins détenus sur une plateforme ou dans une banque relèvent du ZH StG § 167 : quiconque détenait des biens du défunt doit, sur demande, renseigner les héritiers par écrit pour l'inventaire. En auto-conservation, l'exécuteur testamentaire liste chaque coin avec sa quantité et sa valeur en CHF au jour du décès et joint l'extrait de wallet. Le ZStB 16.5 demande un extrait, jamais la seed phrase.

La procédure et les délais

Zurich n'a pas de Teilungsamt : le partage de la succession est l'affaire des héritiers, ou de l'exécuteur testamentaire s'il en a été désigné un (Merkblatt 396). La loi fiscale zurichoise confie l'inventaire à l'office communal des impôts (§ 169), qui le dresse dans les deux semaines suivant le décès (§ 163). Tant que l'inventaire n'est pas dressé, les héritiers et quiconque détient des biens de la succession ne peuvent en disposer qu'avec l'accord de l'autorité d'inventaire (§ 165). L'Erbschein, le certificat d'héritier, se demande au Bezirksgericht du dernier domicile.

Les héritiers, l'exécuteur testamentaire ou le représentant des héritiers ont ensuite 60 jours pour déposer l'Inventarfragebogen, le procès-verbal d'ouverture du coffre et la déclaration d'impôt à la date du décès auprès du Gemeindesteueramt (zh.ch). Une prolongation doit être demandée, motifs à l'appui, avant l'échéance. L'inventaire couvre tout ce que le défunt possédait au jour du décès, plus les biens d'un conjoint qui vivait avec lui et de ses enfants mineurs (ZH StG § 164 Abs. 1). Les biens découverts plus tard doivent être signalés dans les dix jours (§ 166 Abs. 3).

Les Bitcoin vont dans la déclaration d'impôt à la date du décès, comme le décrit le ZStB 16.5. La section 5 de l'Inventarfragebogen, « Übrige Vermögenswerte », sert aux autres biens d'une valeur totale supérieure à CHF 10 000 que la déclaration ne mentionne pas déjà.

Le Kantonales Steueramt Zürich, Abteilung Nachlass, envoie ensuite à l'exécuteur testamentaire ou au représentant des héritiers un calcul pour vérification, puis la décision au nom de la Finanzdirektion (§ 27 ESchG ; Merkblatt 396). Aucune loi ne fixe de délai pour cette décision. Le droit de taxer se prescrit dix ans après la naissance de la créance (§ 40 Abs. 1).

Contre la décision, le contribuable dispose de 30 jours pour déposer une Einsprache écrite auprès de la Finanzdirektion (§ 41 Abs. 1). L'impôt est dû à la notification de la décision et payable dans le mois (§ 59). Ensuite, un intérêt moratoire court sans rappel (§ 60 Abs. 2). Chaque bénéficiaire répond solidairement de la totalité de l'impôt sur les successions, jusqu'à concurrence de son propre enrichissement (§ 57 Abs. 1), si bien que l'office peut réclamer l'impôt entier à un seul héritier. Le Merkblatt 396 recommande de ne partager la succession qu'après le paiement de l'impôt, ou de mettre assez de côté.

Une omission entraîne un rappel d'impôt (§ 52) et une amende fiscale d'un quart à trois fois l'impôt soustrait, en règle générale une fois (§ 68 Abs. 1). Quiconque dissimule des biens de la succession pour les soustraire à l'inventaire s'expose à une amende allant jusqu'à CHF 10 000, ou CHF 50 000 dans les cas graves (ZH StG § 238). Utiliser des documents faux, falsifiés ou inexacts constitue une fraude fiscale, punie d'une peine privative de liberté de trois ans au plus ou d'une peine pécuniaire (§ 74). Laisser un hardware wallet hors de l'inventaire viole le devoir de donner des renseignements véridiques prévu par le ZH StG § 166.

Donner des Bitcoin de son vivant

Un seul barème couvre les deux impôts. L'ESchG définit l'impôt sur les successions au § 3 et l'impôt sur les donations au § 4, et les §§ 21 à 23 s'appliquent aux deux. Une donation de Bitcoin à un enfant ou à un petit-enfant est exonérée selon le § 11 et ne demande aucune déclaration.

Pour les bénéficiaires hors du § 11, donner ne permet pas d'échapper au barème. Les § 21 Abs. 3 et § 24 Abs. 1 ne fixent aucun délai : toutes les donations et la succession ultérieure de la même personne au même bénéficiaire sont additionnées pour le taux, et la déduction n'est accordée qu'une fois. Le bénéficiaire d'une donation imposable doit déposer spontanément une déclaration d'impôt sur les donations dans les trois mois (§ 34 Abs. 1), et le Merkblatt 398 ajoute que la déclaration est due même quand la donation reste sous la déduction. Le donateur répond solidairement de l'impôt sur les donations (§ 57 Abs. 3). Le panorama cantonal des donations se trouve dans Bitcoin Gift Tax Switzerland (en anglais).

Ce que le droit civil fixe indépendamment de l'impôt

Le ZGB réserve une part obligatoire (Pflichtteil) aux descendants, au conjoint et au partenaire enregistré : la moitié de leur part légale (Art. 470 Abs. 1, Art. 471, en vigueur depuis le 1er janvier 2023). Les parents ont perdu leur Pflichtteil avec cette réforme. L'exhérédation en dessous du Pflichtteil n'est possible que pour les motifs étroits de l'Art. 477. Un conjoint perd le Pflichtteil quand une procédure de divorce est pendante au moment du décès et a été introduite sur requête commune, ou quand les époux vivaient séparés depuis au moins deux ans (Art. 472).

Tu ne peux donc pas léguer 100 % de tes Bitcoin à un frère, une sœur ou une œuvre caritative si des enfants te survivent. Le Pflichtteil se calcule sur l'ensemble de la succession (Art. 474) ; si les Bitcoin en sont le bien principal, la prétention porte sur eux. Un héritier lésé intente une Herabsetzungsklage dans l'année qui suit le moment où il a eu connaissance de l'atteinte, et au plus tard dix ans après l'ouverture du testament (Art. 533 Abs. 1).

Un testament olographe peut être déposé ouvert ou scellé auprès d'un office désigné par le canton (Art. 505 Abs. 2). Un Erbvertrag, ou pacte successoral, est un acte authentique signé devant l'officier public et deux témoins (Art. 512). Ni l'un ni l'autre n'est l'endroit pour les instructions d'accès au wallet, car chaque personne qui a une part dans la succession reçoit une copie des passages du testament qui la concernent (Art. 558). Désigne un exécuteur testamentaire (Art. 517 et 518) et remets-lui un document scellé séparé.

Garder les clés accessibles

Des Bitcoin dont personne ne trouve la seed phrase sont perdus. Aucune banque et aucune institution ne peut donner l'accès à la famille. Les coins font quand même partie de la succession, et l'inventaire doit les mentionner.

Remets à l'exécuteur testamentaire une enveloppe scellée qui liste les hardware wallets, les comptes sur les plateformes, y compris à l'étranger, et le protocole d'accès, mais pas la seed phrase elle-même. L'exécuteur peut alors reconstituer l'inventaire des wallets, comme l'exige le ZH StG § 166, et produire l'extrait de wallet que demande le ZStB 16.5.

Casa (casa.io/inheritance) et Unchained (unchained.com/inheritance) vendent des plans de transmission de Bitcoin. Casa inclut la transmission dans chaque plan, dès USD 250 par an, et applique un contrôle d'inactivité de six mois avant qu'un bénéficiaire puisse déplacer les coins. Aucune des deux pages ne mentionne la Suisse ; vérifie auprès du fournisseur que le plan fonctionne pour une succession suisse avant de t'y fier. Le chapitre sur les impôts Bitcoin en Suisse (en anglais) traite du volet déclaration du protocole d'accès.

Zurich face aux autres cantons

Tous les cantons exonèrent le conjoint, et la plupart exonèrent aussi les descendants (dossier de l'AFC, tableau 6.2, législation au 1er janvier 2025). Zoug exonère le conjoint, les descendants et les parents, ainsi qu'un partenaire qui a partagé le ménage pendant au moins cinq ans. Les enfants restent imposables après une déduction en Appenzell Rhodes-Intérieures (CHF 300 000 par enfant), à Neuchâtel (CHF 50 000) et dans le canton de Vaud (CHF 250 000, qui diminue pour les grosses successions). Les communes lucernoises peuvent imposer les descendants au-delà de CHF 100 000, et Soleure prélève un impôt sur l'ensemble de la succession même quand les enfants héritent. Schwyz et Obwald n'imposent personne.

Mon avis : une famille zurichoise n'a aucune raison liée à l'impôt sur les successions de déménager. Les factures tombent sur les successions sans conjoint ni descendants : un frère ou une sœur, un neveu, un partenaire non enregistré, un ami.

Pour aller plus loin

La page du canton de Zurich, /en/bitcoin-tax/zurich (en anglais), couvre les barèmes de l'impôt sur la fortune et la Steuererklärung, où va la valeur de la liste des cours au 31 décembre. Les étapes de planification successorale au-delà de l'impôt se trouvent dans Bitcoin Estate Planning Switzerland (en anglais).

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Ceci est une information pédagogique sur l'impôt zurichois sur les successions et les donations appliqué au Bitcoin, pas un conseil fiscal. Les paragraphes cités proviennent de l'ESchG zurichoise (LS 632.1) et de la Steuergesetz (LS 631.1) publiées sur zh.ch, des Merkblätter 396 et 398 et de l'Inventarfragebogen du Kantonales Steueramt Zürich, du ZStB 16.5, du dossier de l'AFC (législation au 1er janvier 2025), de la liste des cours 2025 et du document de travail sur les cryptomonnaies de l'AFC, ainsi que de la DBG, de la StHG et du ZGB fédéraux sur fedlex.admin.ch, tous vérifiés le 9 octobre 2026. Les taux et les procédures changent. Pour un cas personnel, consulte un conseiller fiscal suisse agréé. L'auteur n'est pas conseiller fiscal.

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